在租賃交易中,承租人需要確認使用權資產,但是承租人其實并不會一次性支付全部租金,這就存在一個如何計量租賃負債的問題。

在新的租賃準則下,承租人需要設置一個租賃負債科目和核算承租人尚未支付的租賃付款額的現值。這個現值其實是和使用權資產的原價對應的。簡單地看就是使用權資產的原價(成本)等于未來租金付款額的現值:

借:使用權資產

    貸:租賃負債    現值

但是在實際進行會計處理時并不是直接記錄租賃負債的現值:

借:使用權資產     成本

   租賃負債——未確認融資費用

   貸:租賃負債——租賃付款額

準則制定者在設計租賃負債的科目體系是采用了“軋差”的方法,一方面你需要記載未來租賃付款額,因此在租賃負債旗下設置租賃付款額明細科目;另一方面你要單獨記載租賃未來付款額與其現值之間的差額,其實就是租賃中承擔的資金利息,因此在租賃負債旗下設置未確認融資費用二級科目。兩個二級科目,一個是未來租金付款額,一個是租金中包含的利息,軋差后就算是承租人核算的尚未支付的租賃付款額的現值。

在租賃期間,我們還需要將未確認融資費用進行攤銷,其實就是將租賃負債由現值逐漸還原為未來租賃付款額,從而使兩種最終保持一致。也可以理解為以現值為基礎,逐期確認利息支出:

借:財務費用——利息費用         (費用化)

   在建工程                      (資本化)

   貸:租賃負債——未確認融資費用

承租人實際向出租人支付租金時,沖減租賃負債:

借:租賃負債——租賃付款額

      貸:銀行存款

財政部在設計相關會計處理邏輯時,出于簡化,沒有說明承租人涉及的增值稅處理。我建議在確認使用權資產時,預估潛在的增值稅進項稅額,單獨作為過渡科目“使用權資產進項稅額”處理。對于包含在租賃負債中的增值稅進項稅額部分可以暫不剔除,實際計算租賃付款額的現值時按照剔除不含稅款部分確定。

借:使用權資產     成本

   使用權資產進項稅額

    租賃負債——未確認融資費用

    貸:租賃負債——租賃付款額

在對使用權資產計提折舊時,其基數不包含暫估的進項稅額。承租人實際向出租人支付租金,取得增值稅專用發票時,沖減租賃負債。同步編制會計分錄:

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

   貸:使用權資產進項稅額

最終,使用權資產進項稅額科目會被沖減完畢。如果發現原先暫估的進項稅額因為無法取得增值稅專用發票等特殊原因導致其無法抵扣增值稅進項稅額,則將暫估進項稅無法抵扣的部分調整至使用權資產的成本。