2018年12月7日財政部發布《企業會計準則第21號——租賃》(2018)之后,實務界對于新準則中某些概念性和判斷性的領域存在較多疑問。

近日,財政部會計司編寫組編著的《<企業會計準則第21號——租賃>應用指南 2019》(以下簡稱“指南”)已于日前發布,該指南通過大量細化指引和舉例,為新準則的實施奠定了基礎。指南的編著不僅保持了與《國際財務報告準則第16號——租賃》(以下簡稱IFRS16)的趨同,而且對于某些重點問題,例如“折現率的確定”、“定性披露”等,指南的內容更為豐富,更具有指導意義。

1、會計科目設置和使用

承租人:使用權資產、使用權資產累計折舊、使用權資產減值準備、租賃負債

注:租賃期開始日當月(確有困難可次月)計提折舊,借方科目根據性質判斷

使用權資產減值準備一經計提,不得轉回

符合資本化條件的利息費用可以資本化

出租人:融資租賃資產、應收融資租賃款、應收融資租賃款減值準備、租賃收入

注:應收融資租賃款減值為“信用減值損失”

對于日常經營活動為租賃的企業,其利息收入和租賃收入可以作為營業收入列報
2、租賃的識別

新租賃準則相比原準則而言,對于如何判斷合同是否為租賃或包含租賃,做出了更明確的規定, 即租賃三要素:

• 存在一定期間(租賃期):可能被表述為已識別資產的使用量

• 存在已識別資產

• 資產提供方向客戶轉移了對已識別資產使用權的控制
實務中,比較普遍的問題是:

1、何為已識別資產?

合同已對標的資產指定,供應方不擁有對標的資產的實質替換權且標的資產在物理上可區分時,才存在已識別資產。

實質性替換權

物理可區分

2、何為客戶控制資產的使用權?

應評估客戶是否有權獲得在使用期間因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益,并有權在該使用期間主導已識別資產的使用。

客戶有權獲得因使用資產所產生的幾乎全部經濟利益

• 獲得幾乎全部經濟利益的方式:使用、持有或轉租資產

• 合同規定客戶應向供應方或另一方支付因使用資產所產生的部分現金流量作為對價,該現金流量應視為客戶因使用資產而獲得的經濟利益的一部分
客戶有權主導資產的使用

• 判斷客戶是否有權在使用期間主導已識別資產的使用目的和使用方式,應考慮與改變資產的使用目的和使用方式最相關的決策權

• 除非資產由客戶設計,企業應僅考慮在使用期間對資產使用做出決策的權利,不考慮在使用期間之前已預先確定的決策

• 對客戶使用資產權利

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